Exoneración impositiva para las exportaciones a Brasil

Como consecuencia de la reforma tributaria aprobada el año pasado en Brasil se ha aumentado la tasa del PIS/CONFINS de 3% a 7%, no obstante las exportaciones uruguayas pueden ser exoneradas del pago de este impuesto a través de la instrumentación del FUNDAP.

Las importaciones brasileñas, que ingresen de cualquier parte del mundo, siempre que la mercadería entre y sea nacionalizada por el Estado de Espíritu Santo, a través del sistema FUNDAP, están exoneradas del pago de este impuesto y además se pueden beneficiar de otras ventajas.

Introducción

El sistema FUNDAP fue creado en 1970 y también la exoneración del impuesto del PIS. Cuando fue creado el CONFINS, se dispuso la exoneración del mismo en las importaciones del Brasil y no era necesario que la mercadería entrase por Espíritu Santo.

A partir del año 2002, se estableció una modificación por la cual se dispuso que la exoneración del PIS/CONFINS, así como de todos los otros beneficios del sistema FUNDAP, aplicará únicamente cuando la mercadería entre por el estado de Espíritu Santo.

Para la promoción, desarrollo económico y el financiamiento de las políticas públicas que disminuyan las desigualdades regionales, el Estado de Espíritu Santo dispone, entre otros estímulos fiscales y financieros, del FUNDAP – Fondo para el Desarrollo de las Actividades del Puerto, creado por la Ley Estadual nº 2.508 del 22 de mayo de 1970 y reglamentado por el Decreto 163-N del 15 de julio de 1971.

El estado de Espíritu Santo, es el único estado de la federación que tiene un estimulo fiscal por el cual, las mercaderías importadas que entran por el régimen del FUNDAP, llegan al cliente final con un costo menor, comparado con el costo de una importación directa, que puede variar entre 5% a 15%.

Este sistema permite que las importaciones realizadas por el sistema FUNDAP, lleguen al cliente final, más baratas, sin reducir el precio de venta del exportador. El sistema FUNDAP reduce el llamado costo Brasil de la importación.

Objetivos

Aumentar la recaudación de impuestos sobre importaciones, a través del aumento del intercambio comercial con el exterior y aumentar la renta de los diversos sectores del Estado, a través del estímulo a nuevas inversiones en proyectos agropecuarios, industriales, pesca, turismo, forestación, servicio, salud, educación, social, transporte, infraestructura privada, de construcción, de naturaleza cultural o de comercio.

Origen y gestión de los recursos

Está integrado por recursos financieros del presupuesto anual del Estado del Espíritu Santo, otros créditos a él destinados, transferencias de otros rubros relacionados a actividades portuarias, amortizaciones de los financiamientos ya concedidos y otras fuentes de recursos definidos por decreto del Poder Ejecutivo; la gestión de sus recursos es responsabilidad del BANDES – Banco de Desarrollo del Estado del Espíritu Santo S.A. y su presupuesto es aprobado por el Gobernador del Estado.

Productos y condiciones para actuar en el FUNDAP

Los objetivos del FUNDAP son alcanzados por la aplicación de sus recursos, a través de operaciones entre el BANDES con empresas que ejerzan actividad exclusiva de comercio exterior (las llamadas en adelante empresas FUNDAP), en el financiamiento de las operaciones de intercambio comercial:

  1. sujetas al pago del Impuesto sobre Circulación de Mercaderías – ICMS;
  2. efectuadas por empresas que tengan sede en el Estado de Espíritu Santo.
  3. cuyos productos, físicamente, entren en el Estado de Espíritu Santo.

Se prohibe la importación vía FUNDAP, de productos siderúrgicos y sus derivados semielaborados, mineral de hierro, incluso «pellets»; café, cacao, harina de trigo, madera, celulosa, carbón vegetal de bosques nativos, combustibles líquidos y gaseosos, mármol y granito en bloques y cemento portland.

Beneficios

  • Pago del ICMS (Impuesto a la Circulación de Mercaderías), de 26 a 56 días después de realizada la importación.
  • Reducción del costo de almacenaje en el Puerto, pudiendo llegar a cero.
  • Exención del IPI (Impuesto a la Producción Industrial) en el caso de reventa del producto, excepto para importación de vehículos por fábricas nacionales.
  • Exención del impuesto PIS/CONFINS
  • Menor Valor a Pagar por el Impuesto CPMF

Qué es una empresa FUNDAP y cómo actúa

El importador tiene que contratar una empresa FUNDAP, tiene que ser una empresa registrada en el FUNDAP y como tal habilitada para figurar como consignatario en los procesos de importación en que el importador sea otra persona jurídica. Por su trabajo, la empresa FUNDAP no cobra honorarios ni del exportador ni del importador.

Este hecho, jurídicamente perfecto, de acuerdo con el artículo 14 de la Instrucción Decex No. 08/91 y la Instrucción Sisbacen No. 002241 de 19/12/91, permite a la empresa FUNDAP, figurar en la declaración de importación como consignatario y consecuentemente practicar todos los actos necesarios a la liberación aduanera de la mercadería importada bajo esta sistemática, siendo obligatoria el tránsito y liberación de las mercaderías por el Estado de Espíritu Santo.

En la declaración de importación, no obstante el importador sea otra persona jurídica, la empresa FUNDAP puede figurar como consignatario y de acuerdo con el Siscomex (Sistema de Comercio Exterior), la misma es emitida en nombre del consignatario.

Contractualmente, la relación entre la empresa FUNDAP, la empresa exportadora y la empresa importadora será aclarada en la documentación, siendo que:

  • La responsabilidad por el cierre del cambio es del importador
  • Toda la negociación con el proveedor en el exterior será de responsabilidad del importador
  • Al consignatario o sea a la empresa FUNDAP, le cabe la responsabilidad de nacionalizar la mercadería, pagar los impuestos de la nacionalización en nombre del importador, emitir la nota fiscal de entrada e inmediatamente entregar la mercadería a su legítimo propietario, el importador.

Las mercaderías no son propiedad de la empresa FUNDAP, visto que las mismas fueron consignadas en los documentos internacionales, la empresa FUNDAP no tiene la libre disponibilidad sobre las mercaderías importadas, no puede comercializar fuera de lo dispuesto en el contrato, debiendo entregarlas a su legítimo propietario, el importador.

La ganancia de la empresa FUNDAP es financiera y se desprende de los beneficios conseguidos junto al FUNDAP y por lo tanto, pagados directamente, por el Gobierno del Estado de Espíritu Santo, a la empresa FUNDAP.

Comparación de costos de una importación directa y la misma importación por el sistema FUNDAP

En la comparación de costos entre una importación directa y una importación por el Sistema FUNDAP, surge que:

  1. La empresa importadora no va a pagar la diferencia del IPI, entre el valor de entrada y el valor de venta, según dispuesto en el artículo 23 del decreto No. 2637 de 25/06/98, que establece que cuando la mercadería es recibida en el mercado interno no existe diferencia de IPI a pagar entre el precio de entrada y el precio de venta.
  2. La empresa importadora no paga la cuota de PIS/CONFINS
  3. En el valor facturado no está considerada la ganancia operacional de la empresa; al sumarla producirá una diferencia de IPI que será calculada entre el valor de entrada y el valor de venta de las mercaderías.

A los costos del FUNDAP, deben sumarse los eventuales costos de transporte desde el Estado de Espíritu Santo, al Estado donde se localiza el importador final de la mercadería.

Ejemplo:

Comparación de costos de una importación directa y la misma importación a través del sistema FUNDAP, tomando como referencia una importación de productos electrónicos, importados de Italia por un importador con sede en el Estado de Santa Catarina – Brasil, por un valor total FOB de EUROS 222.260,00, equivalentes a R$ 756.840,00 en 08/12/2003.

El costo total para la empresa importadora era de R$ 1.407.354,05 si hubiera utilizado la importación directa, disminuyendo a R$ 1.286.341,82 al haber utilizado el Sistema FUNDAP, lo que resultó en un ahorro a favor de la empresa importadora de R$ 121.012,22, equivalentes a U$S 40.000,00 aproximadamente.

A continuación, se destacan en rojo los ítems y valores favorables al sistema FUNDAP por estar exentos de pago o con valores menores a pagar:

 

ITEM IMPORTACIÓN IMPORTACIÓN DIRECTAFUNDAP
VALOR MERCADERÍA FOB R$ 756.584,00R$ 756.584,00
VALOR MERCADERÍA CIF R$ 760.240,00 R$ 760.240,00
IMPUESTO DE IMPORTACIÓN- I I R$ 163.451,60 $ 163.451,60
IMPUESTO PROD. IND. IPI R$ 184.738,32 R$ 184.738,32

 

NOTA FISCAL DE ENTRADA (PRODUCTO+II+IPI+ICMS)R$ 1.356.663,70
NOTA FISCAL DE ENTRADA (PRODUCTO / ICMS EXENTO)R$ 1.112.464,23
  
CPMF – CONTRIBUCIÓN PERMANENTE A MOVS. FINANCIEROSR$ 4.227,36
CPMF – CONTRIBUCIÓN PERMANENTE A MOVS. FINANCIEROSR$ 1.338,45
  
DESTAQUE  PIS/CONFINSR$ 66.274,61
DESTAQUE PIS/CONFINS (EXENTO)R$ 0,00
  
NOTA FISCAL DE SALIDA (PRODUTO+ICMS+IPI)R$ 1.427.165,67
NOTA FISCAL DE SALIDA (PRODUCTO+IPI DE SALIDA, ICMS EXENTO)R$ 1.341.290,47
  
AJUSTES DE GASTOSR$ 19.811,62
AJUSTES DE GASTOSR$ 54.948,65
  
COSTO FINAL PARA IMPORTADOR R$ 1.407.354,05
COSTO FINAL PARA IMPORTADOR R$ 1.286.341,82
  
DESTAQUE DEL ICMS DEBIDO R$ 171.031,26
DESTAQUE DEL ICMS DEBIDOR$ 134.129,05

Por mayor información sobre este sistema

Comunicarse con el Sr. Oscar A Camacho Espíndola, Cónsul Honorario del Uruguay en Victória, Estado de Espíritu Santo, Brasil. Teléfono (27) 3082-0372 o por el celular (27) 8802-0507 o por los e-mails conrou.vix@zaz.com.br / oscarcamacho@bol.com.br